初级会计| “朝闻道”知识分享大赛

[Thomas Wade]

这是我参加朝闻道知识分享大赛的第九十三 篇文章

• 存货

（很重要一部分嗷）

• 日常活动中持有以备出售的产品或商品，在产品，耗用的材料物料；原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品
  • 确定存货成本
    • 采购成本
      • 买价；进口关税、不可抵扣增值税进项税额（小规模纳税人）、消费税、资源税、教育费附加等税费；运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储等）；合理损耗（考单位成本）
        商品流通企业，运杂费可计入采购成本，可直接计入销售费用，可先归集期末再根据存销情况分摊（实际工作中很少采用）
        入库后的仓储费，计入管理费用（生产过程中的仓储费计入成本）
        ​​采购人员差旅费，计入管理费用
    • 加工成本
      • 直接人工（职工薪酬）、制造费用
    • 其他成本
      • 为特定客户设计产品、可直接确定的设计费
        一般产品设计费，计入当期损益
    • 发出成本
      • 计划成本法
        会计期末调整为实际成本
        • 材料采购：过渡科目，借记实际采购成本；入库时贷记计划成本，差额转入“材料成本差异”
        • 材料？成本差异：借方表示超支；入库时从“材料采购”转入，发出时同时结转成本及其差异
        • 材料成本差异率：差异额/计划成本（考点：发出/期末结存部分负担的实际成本）
      • 实际成本法
        4种会计政策
        • 在途物资：单到货未到，实际成本法下设立的过渡科目
          • 个别计价
          • 先进先出
            物价持续上升/下降，会高估/低估企业当期利润
          • 月末一次加权平均
          • 移动加权平均
            每次进货都要算平均成本
  • （工程物资~不是存货嗷~：
  • 工程物资--在建工程--固定资产）
• • 原材料
    包含不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料，含包装材料、燃料等
    • 应付账款——暂估应付账款：；货到单未到，月末先估价入账（不估税），下月初红字冲回（相反分录一个意思），直到收到发票账单再按实际金额入账
    • 领用用于生产的账务处理：受益方即负担者
      生产成本——基本/辅助生产成本
      制造/管理/销售费用
      研发支出    
      委托加工物资​​
    • 领用用于销售的账务处理：确定其他业务成本/收入
  • 周转材料
    • 包装物（多次使用的分次摊销）
      • 其他业务成本：随商品出售单独计价（收入）、出租
      • 销售费用：随 商品出售不单独计价、出借
      • 生产 成本：生产领用，作为产品组成部分
    • 低值易耗品     
      • 周转材料——低值易耗品——在库/在用/摊销：分次摊销法
        摊销一般计入“制造费用”（生产车间间接费用）
  • 委托加工物资           
    • 借记：实际耗用物资成本、运杂费、加工费、不可抵扣的相关税费
      • 增值税；应税消费品由受托方代缴消费税，为避免重复缴税，加工后用于连续生产的，消费税可抵扣，借“应交税费——应交消费税”
        高于委托加工价格出售，增值部分要交消费税
    • 贷记：加工完成验收入库的物资的实际成本、剩余物资的实际成本
  •  库存商品
    • 计算销售成本            
      • 毛利率法：销售成本=销售净额（不含销售折让/退回）*（1-毛利率）
        已知毛利率
      • 售价金额法：销售成本=销售额*（1-商品进销差价率）
        商品进销差价率根据期初、本期商品进价、售价计算，进销差价/销售额
        “商品进销差价”科目，不是考点
  • 存货清查
    • 先调整 至账实相符（过渡账户“待处理财产损溢”）
    • （账实相符，是要账去跟事实一致  ）
      • 盘盈：冲减“管理费用”
      • 盘亏：已抵扣的 增值税进项税额应转出（自然灾害导致亏损除外），贷“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
  • 存货减值（存货跌价准备）
    • 会计期末，存货价值按成本与可变现净值孰低计量； 可变现净值=预计的（售价-还将发生的成本-销售费用-相关税费）
    • 类似“坏账准备”，备抵账户；计提（资产减值损失——计提的存货跌价准备）、转回；出售商品结转成本的同时结转存货跌价准备
• 固定资产
  • 概念和分类
    使用寿命1年以上；持有目的：生产商品、提供劳务、出租、经营管理
    综合分类：生产经营用、非生产经营用、经营租出、融资租入、不需用、未使用、过去已估价单独入账的土地（一般是无形资产）
  • 外购
    取得成本包括专业人员服务费、契税（购房）、车辆税
    一次购入多项固定资产无单独标价的按公允价值比例分配
    • 相关进项税额可抵扣，且16年5月1日后，不动产 分两次抵扣，本年抵60%，剩余40%先在过渡科目“应交税费——待抵扣进项税额”核算，次年再抵
    • 需要安装才能使用的，先在过渡科目“在建工程”核算，达到可使用状态再转入“固定资产”
  • 建造
    • 出包：通过“在建工程”
    • 自建：“工程物资”“在建工程”
    • 建造不动产都要分次抵扣：购入工程物资；领用外购的原材料，将购入时抵扣的40%转出，次年再转回
      借：应交税费——待抵扣进项税额
      贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
    • 工程领用自产产品，不考虑增值税抵扣
  • 折旧
    • 对所有固定资产计提折旧，以下情况除外：
      • 已提足 折旧
      • 单独计价入账的土地
    • 按月计提，当月增加当月不提，当月减少下月停提
    • 达到预定可使用状态，但未办理竣工结算，先估价计提，且已计提部分不再调整
    • 每计提一次减值准备，都应按最新账面价值重新计算折旧（原值、净值、账面价值）
    • 年度终了，复核固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法，其改变作为会计估计变更处理