初级会计| “朝闻道”知识分享大赛

[Thomas Wade]

这是我参加朝闻道知识分享大赛的第九十五 篇文章

• 收入
  • 销售商品收入
  • 销售商品收入的确认，要同时满足五个条件：
    • 【考点】收入确认时点
      托收承付——办妥托收承付手续
      收款提货——开出发票账单收到货款
      ​​预收货款——发出商品
      委托代销（收取手续费）——收到代销清单
    • 相关已发生、将发生的成本能可靠计量
    • 收入金额能可靠计量
    • 相关经济利益很可能流入企业
    • 不保留与所有权相联系的继续管理权，不实施有效控制
    • 商品所有权上的主要风险和报酬已转移
    • 商品已发出但不符合收入确认条件
      • 发出时，通过资产类科目“发出商品”冲减库存商品（成本价）
        发出商品也属于存货
      • 发生纳税义务，确认应收账款
      • 满足收入确认条件时，结转成本（发出商品）
  • 折扣和折让
    • 销售折让
      因售出商品质量不符合要求等，在售价上给予折让
      不考虑资产负债表日后事项
      • 确认收入前发生折让
        已发出商品，折后价确认收入
      • 确认收入后发生折让
        • （红字）冲减当期销售商品收入等
    • 现金折扣
      • 总价法入账，折扣发生时记“财务费用”，注意折扣计价时是否含税
        现金折扣，不影响入账价值
    • 商业折扣
      • 促销，折后价入账、计增值税
    • 销售退回
      不考虑资产负债表日后事项
      • （红字）相反分录：无论发出商品未确认收入、已确认收入…
    • 采用支付手续费方式委托代销商品
      委托代销：收取手续费、视同买断、包销
      • 委托方
        • 发货，“库存商品”转“委托代销商品”/“发出商品”
        • 发生纳税义务
        • 收到代销清单确认收入（销项税），结转成本，开增值税专用发票
        • 结算，手续费确认为“销售费用”，且会产生进项税，收回余款
      • 受托方
        • 收到商品，“受托代销商品”增加（售价），同时负债类科目“委托代销商品款”增加
        • 出售，收款且商品减少，产生销项税（不确认收入）
        • 取得委托方开具的增值税专用发票，可抵进项税和“委托代销商品款”转“应付账款”
          可抵进项税=委托方销项税
        • 结算付款，手续费确认“主营/其他业务收入”，且产生销项税
• 提供劳务收入
  • 成本支出归集在“劳务成本”，结转时转到“主营/其他业务成本”
  • 同一会计期间开始并完成，完成时确认收入
    注意进项、销项税
• 劳务开始和完成跨两个会计期间
  • 若提供劳务交易结果能够可靠计量，资产负债表日以完工百分比法确认收入
    同时满足四个条件
    • 收入金额能可靠计量
    • 相关经济利益很可能流入企业
    • 完工进度能可靠确认
      选用以下方法之一确定
      • 已完成劳务的测量
      • 已提供劳务占总量的比例
      • 已发生成本占预计总成本的比例
    • 已发生和将发生的成本能可靠计量
    • 若提供劳务交易结果不能够可靠计量，按劳务成本能得到的补偿确认收入
      一般不满足“相关经济利益很可能流入企业”的条件
      成本按实结转
      劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入
  • 让渡资产使用权收入
    注意转入成本的科目
    • 包括
      • 让渡无形资产等使用权的使用费
        不含土地使用权
      • 出租固定资产的租金
        不含不动产
      • 债权投资收取的利息（实际利率）
      • 股权投资取得的现金股利
    • 收入确认
      • 收入金额能可靠计量
      • 相关经济利益很可能流入企业
    • 收入计量
      • 合同规定一次性收取费用
        • 无后续服务——一次性确认收入
        • 有后续服务——合同有效期内分期确认收入
      • 合同规定分期收取费用——分期确认收入
• 费用
  期末结转至“本年利润”
  • 成本费用
    对象化
    • 主营业务成本
    • 其他业务成本
    • 税金及附加
      土地增值税：
      ​房地产开发企业——税金及附加
      其他企业——固定资产清理
      • 消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税
      • 除印花税外，通过“应交税费”计提
  • 期间费用
    • 财务
      利息支出/收入、汇兑损益及其手续费、发生的现金折扣
    • 管理
      筹建期间的开办费，董事会、行政管理部门…公司经费（行政管理部门职工工资、福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公、差旅费）
      工会经费、董事会费（董事会成员津贴，会议、差旅费）
      聘请中介机构费、咨询/顾问费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费
      生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
    • 销售
      销售过程的保险、包装、展览、广告、商品维修、运输、装卸费，预计产品质量保证损失
      专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费及相关固定资产修理费用等后续支出​
• 利润
  • 营业利润
    • =营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+其他收益
  • 利润总额
    • =营业利润+营业外收入-营业外支出
      • 营业外收入/支出
        与日常活动无直接关系，利得/损失
        处置非流动资产利得/损失（固定资产、无形资产）
        无法查明原因的盘盈的现金溢余/盘亏的固定资产、存货（非正常）
        ​​捐赠利得/捐赠支出
        非货币性资产交换利得/损失
        债务重组利得​/损失
        罚款支出
  • 本年利润的结转方法
    最后转入“利润分配——未分配利润”，借方或贷方
    • 表结法
      • 各损益类科目每月月末只需结计发生额和累积余额
      • 年末才将全年累计余额转入“本年利润”
    • 账结法
      • 每月月末编制转账凭证，将各损益类科目余额结转“本年利润”
• 净利润
  • 利润总额-所得税费用
    • 所得税费用=当期应交所得税±递延所得税费用/收益
      ​递延所得税费用，来源于暂时性差异
      【总之】所得税费用：①调整后的利润总额计算所得税；②计入当期发生递延所得税资产/收益
      • 当期应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
        • 应纳税所得额=税前会计利润/利润总额+纳税调整增加/减少额
          • 纳税调整增加额
            • 已计入当期损失，税法不允许扣除的项目
              • 税收滞纳金
              • 行政罚款
                企业间违约金等不用调整
              • 罚金
            • 超出税法规定标准的
              标准见税法？（题目已知）
              • 业务招待费支出
              • 工会经费
              • 职工福利费
              • 职工教育经费
              • 公益性捐赠支出
              • 广告费、业务宣传费
          • 纳税调整减少额
            • 国债利息收入
            • 前五年未弥补亏损
    • 科目“所得税费用”、“递延所得税资产/负债”